В настоящей статье описывается порядок действий во время налоговой проверки и налоговой ревизии, а также о том, какие шаги стоит предпринять при обжаловании ревизионного акта в административном или судебном порядке.

Идея написания этой статьи возникла на волне массовых налоговых проверок и ревизий, проводимых Национальным агентством по доходам Болгарии (Националната агенция за приходите - НАП), в отношении налоговых резидентов с временным или постоянным пребыванием в Болгарии. Под данную характеристику попадают практически все категории последней волны иммигрантов в Болгарию из постсоветского пространства. Интерес налоговых органов к таким налогоплательщикам  вполне объясним.

Во-первых, это люди активно инвестировавшие свои средства без реального понимания финансовой и деловой ситуации, обусловленной местным законодательством, что неизбежно вело  к налоговым нарушениям;

Во-вторых, вопрос  о происхождении средств стал предметом пристального интереса со стороны государства;

В-третьих, политические веяния последних лет формируют негативный оттенок к выходцам из стран постсоветского пространства.

Все эти факты ведут к усилению контроля и повышенному интересу государственных и контролирующих органов к данной категории налогоплательщиков. В подтверждении данного мнения могу привести несколько аргументов. Многие иностранцы  столкнулись с существенными ограничениями в возможности открывать личные счета в банках Болгарии. Возникают также проблемы с открытием счетов юридическим лицам с участием иностранцев.  

Традиционной для иммигрантов схемой заработка являются различные формы посредничества, что предполагает использование личных счетов для перевода денег на карты посредников. Очень часто, даже если деятельность ведётся от лица фирмы, бизнес модель выстраивается с ошибками, и взаимоотношения между контрагентами носят смешанный характер. Поэтому налоговые ревизии и проверки затрагивают сразу все возможные финансовые отношения, всех связанных физических и юридических лиц за последние пять лет. Это означает, что проверка коснётся всех членов семейства и всех связанных с ними юридических лиц.

Предполагаю, что в ближайшие годы многим придётся столкнуться с такой проверкой, поэтому хочу расставить все по местам и сформировать максимально реалистичное представление об этой проблеме и путях её решения.

Самостоятельное решение данной проблемы может иметь негативные последствия. Даже если предположить, что ваш бухгалтер решит проблему с проверкой связанных с вами фирм, то при проверке физических лиц он будет бесполезен.  Поэтому лучшим решением будет обращение к профильному специалисту или налоговому адвокату, который возьмёт всю ситуацию под контроль, потому что любые противоречия и несостыковки будут трактованы не в вашу пользу. Да и «разгребать» самодеятельность всегда дороже.

Налоговая проверка и налоговая ревизия.

Налоговая проверка и налоговая ревизия способствуют налоговому контролю, осуществляемому органами Национального агентства по доходам (НАП). Налоговая ревизия фирмы или физического лица - это своего рода контроль над соблюдением нормативных актов в сфере налогового законодательства. Это деятельность по сопоставлению фактической ситуации с действующим законодательством. Налоговая ревизия - это совокупность процессуальных действий, осуществляемых органами по доходам, для установления и доказательства фактов и обстоятельств, которые имеют значение для установления налоговых обязательств субъектов. Контроль осуществляется путём проведения ревизий и проверок. Составлению ревизионного акта (РА) предшествует множество проверочных действий, регламентированных в налоговом законодательстве. Совокупность всех действий вместе с составленными актами формирует налоговую ревизию. Это нормативно-урегулированное производство. Налоговая ревизия является формой последующего контроля за истекший период для установления налоговых обязательств.

В рамках такой проверки стоит сразу установить позитивные отношения с проверяющими, выполнять их требования и предписания, идти на контакт, не закрываться. За вашей спиной должен стоять хороший налоговый адвокат, это отдельная специфика работы, поэтому не каждый адвокат сможет помочь вам качественно. Но если вы не крупный предприниматель, не стоит выставлять адвоката на передний край обороны, это приведёт к придирчивому отношению к вам со стороны проверяющих. Лучше поддерживать хороший контакт с ними лично, это даст вам возможность манёвра. Однако над документами должен работать специалист.      

Налоговая ревизия начинается с приказа о назначении ревизии (ЗВР), сбора доказательств, составления ревизионного отчёта и заканчивается выдачей Ревизионного акта (РА). Приказ о образовании ревизионного производства выдаётся специально уполномоченными для этого Налоговым кодексом лицами (ст.112  Данъчно-осигурителния процесуален кодекс - ДОПК). Проведение ревизионного производства поручается налоговым органам. Подробности приказа исчерпывающе указаны в ст.113  ДОПК. Особенностью является то, что приказ о назначении ревизии  может быть обжалован  только вместе с Ревизионным актом, а не отдельно. После издания приказа  ЗВР он вручается  проверяемому лицу, и с этого момента считается, что он уведомлён надлежащим образом  о начавшейся ревизионном производстве.

В ДОПК предусмотрены различные способы вручения Приказа ЗВР, а также всех других документов, выданных в связи с проверкой. Например, отказ принять сообщение о начале ревизии подтверждается подписью служащего соответствующего налогового органа, и, по крайней мере, одного свидетеля, который не является сотрудником службы, отмечая его  имена и адрес и делая заметку об этом в расписке о получении. В этих случаях сообщение считается вручённым на дату отказа.

Часто налоговая служба отправляет сообщения в электронном виде, ДОПК регламентирует это так: «Электронное сообщение считается поданным, когда адресат отправляет подтверждение его получения  обратным электронным сообщением, активацией электронной ссылки или скачиванием его из информационной системы налоговой службы. Содержимое электронного сообщения аутентифицируется сертифицированным органом по налогам распечаткой записи в информационной системе.»

Если проверяемый скрывается от НАП с целью избежать проверки, законодатель предусматривает особый порядок доставки документов: «Вручение Приказа путём приобщения его к общей документации проверки происходит в тех случаях, когда лицо, его представитель или доверенное лицо, член управления или сотрудник, назначенный для получения сообщений или документов, не найден по адресу для  корреспонденции после  двух посещений в течение 7 дней.» Сообщение о вручении размещается в отведённом для этого месте в территориальном управлении НАП и публикуется в Интернете.

Наряду с размещением сообщения, орган по налогам также отправляет письмо с уведомлением о вручении, а также электронное сообщение в случае, если имеется адрес электронной почты. В случае, если человек не объявляется по истечении 14-дневного срока после размещения сообщения, соответствующий документ или акт приобщается к делу и считается вручённым надлежащим образом.

После того, как было начато ревизионное производство и ЗВР была вручена, начинается срок для проведения ревизии. Срок проверки определён  ст.114  ДОПК, это 3 месяца, с возможностью продления до еще 2 месяцев. При особой фактической и юридической сложности директор НАП может продлить проверку до 3 лет. Местом проведения ревизии обычно является место нахождения проверяемого лица, а при невозможности – в территориальном управлении НАП. В ходе налоговой проверки проверяемые лица (данъчно-задължените лица - ДЗЛ) обязаны определить лицо для контакта с проверяющими, а также оказывать полное содействие последним.

Во всех случаях налоговые инспекторы требуют всю информацию о движения денежных средств: по всем имеющимся счетам за последние пять лет, даже если счета уже были закрыты, остаток денежных средств на начало периода проверки, в том числе и наличных, информацию и подтверждающие документы о происхождении средств:

·       От трудовых и приравнённых к ним отношений;

·       От деятельности как индивидуального торговца;

·       От осуществления свободной профессии;

·       От выполнения услуг личного труда;

·       От сельского, лесного и водного хозяйства;

·       От продажи и замены недвижимости;

·       От продажи и замены автомобильных, водных и воздушных транспортных средств;

·       От продажи акций, долей в фирмах;

·       От аренды недвижимости;

·       От аренды движимого имущества;

·       От временной переуступки от использования прав по договору аренды, франшизы, факторинга и тому подобное;

·       От использования авторских и лицензионных вознаграждений;

·       От создания изобретений, произведений искусства, науки, культуры;

·       От управления и контроля, участия в руководящих и контрольных органах предприятий и юридических лиц некоммерческих организаций и профсоюзов;

·       От дивидендов, доходов от долевого участия;

·       От стипендий;

·       От алиментов;

·       От грантов и пожертвований;

·       От страховых пособий, когда произошло страховое событие или истек срок страхования;

·       Из других источников;

Необходимо составить письменные объяснения за каждый год проверки с предоставлением всех подтверждающих документов- счетов-фактур, таможенных деклараций, документов подтверждающие транспортировку и доставку товаров, накладных, квитанций, чеков, документов подтверждающих получение выставленных счетов товаров и услуг от соответствующего контрагента, и др., по следующим аспектам:

·       Принадлежащая и приобретённая недвижимость в стране и за рубежом и учреждённые имущественные права на недвижимое имущество;

·       Проданное, пожертвованное или иным образом переданное недвижимое имущество в стране и за рубежом и учреждённые имущественные права на недвижимое имущество;

·       Принадлежащее и приобретенное в стране и за рубежом движимое имущество – дорожные, водные и воздушные транспортные средства;

·       Принадлежащие и проданные финансовые активы;

·       Личные банковские счета, депозиты /вкл. предоставлены доверенным лицам для управления / в левах и валюте, зарегистрированные в стране и за рубежом;

·       Принадлежащие активы и акции в зарубежных компаниях, место их деятельности за рубежом;

·       Принадлежащие движимые ценности, драгоценные металлы, драгоценные камни, ювелирные изделия, произведения искусства и др.;

·       Предоставленные займы, включая временную финансовую помощь для физических и юридических лиц;

·       Дебиторская задолженность третьих лиц, в том числе и по исполнительным листам и др;

·       Заложенное недвижимое и движимое имущество для обеспечения предоставленных кредитов физическим и юридическим лицам;

·       Имущество, приобретённое безвозмездно, пожертвования, наследство, прибыль от азартных игр и др.;

·       Полученные кредиты;

·       Участие в руководящих и надзорных органах юридических лиц;

·       Поездки за границу;

·       Совершенные пожертвования;

·       Наличные сбережения в домашних и сейфах;

·       Семейное положение, члены семьи;

·       Недвижимость, которая используется в качестве основного места жительства;

·       Расходы на проживание, на отдых и развлечения, на уплату налогов, страховых взносов, сборов и пошлин, лизинговые взносы, на обучение и лечение в стране и за рубежом;

·       Расходы на улучшение, ремонт недвижимости;

·       Указание оснований для оплаты социальных налогов;

Возможны встречные и дополнительные проверки.

Существуют условия, при которых ревизионное производство может быть остановлено:

1. Подтверждённая медицинскими документами болезнь лица , чье участие необходимо в ходе проверки.

2. Образование  административного, уголовного или другого производства, которое может иметь значение для выводов налоговой проверки после предоставления удостоверения, выданного органом, где было образовано дело;

3. Смерть законного представителя лица до установленния опекунства или опеки;

4. Поданное заявление от проверяемого лица о приостановки проверки - однократно, на определённый срок, но не более чем на три месяца. Производство возобновляется по истечении этого срока.

Ревизионный отчёт.

В течении 14 дней после истечения срока ревизии, ревизионный орган обязан выдать Ревизионный отчёт. Помимо реквизитов проверяемого и проверяющего лица, ревизионный отчёт должен содержать совершенные действия и установленные факты и обстоятельства, а также представленные доказательства, фактические и юридические выводы и основания для них, предложение о начислении налогов и многое другое. Ревизионный отчёт вместе с приложениями направляется проверяемому лицу в течение трёх дней с момента его составления. Проверяемый  может  направить возражение в соответствующий орган и представить доказательства в течение 14 дней после вручения  ревизионного отчёта. Когда срок недостаточен, он продлевается по просьбе проверяемого, но не более, чем на один месяц.

Ревизионный Акт.

Проверка заканчивается выдачей Ревизионного акта (РА). Ревизионный акт выдаётся органом, назначенным ревизией, и руководителем ревизии в течение 14 дней с момента подачи возражений по пересмотру Ревизионного отчёта или по истечении срока подачи возражений. Ревизионный акт должен быть передан проверяемому лицу в течение 7 дней с момента его выдачи. Ревизионный акт - это декларативный акт, с которым устанавливается налоговая задолженность, но это не означает, что она возникает на этом основании.

Обжалование ревизионного акта.

Обжалование ревизионного акта осуществляется в административном или судебном порядке. При несогласии с Ревизионным актом, он  подлежат обязательному обжалованию в административном порядке перед региональным начальником дирекции по обжалованиям и налоговой практике, при центральном управлении НАП(Обжалване и данъчно-осигурителна практика - ОДОП). Эти дирекции находятся только в  городах София, Пловдив, Варна, Бургас и Велико Тырново. Срок обжалования составляет 14 дней с момента получения ревизионного акта, а жалоба подаётся через территориальное управление налоговой службы. Следует отметить, что в случае несоблюдения сроков апелляции, РА вступает в законную силу.

Приостановка исполнения ревизионного акта.

Обжалование ревизионного акта не прекращает его исполнение автоматически! Жалоба против ревизионного акта и запрос на приостановку исполнения может быть поданы при условии предоставления залога в размере основной суммы долга и процентов на дату подачи заявления о приостановке в тех случаях, когда не наложены обеспечительные меры. Запрос должен содержать предложение о залоге в размере долга. Решающий орган приостанавливает исполнение ревизионного акта, если представлен денежный залог или безотзывная банковская гарантия или государственные ценные бумаги, в размере долга. Во всех остальных случаях решающий орган индивидуально принимает решение о приостановке исполнения.

Решение по обжалованию ревизионного акта.

Административно-решающий орган должен  вынести решение  по рассмотрению поданной жалобы  в течение 60 дней. При  решении он может: подтвердить, изменить, отменить полностью или частично ревизионный  акт в апелляционной части. В случае, если акт будет отменен полностью или частично, решающий орган даёт обязательные указания, в случае неполноты доказательства и / или в случае допущенных существенных нарушений процессуальных правил при проведении ревизии, которые не могут быть устранены в апелляционном разбирательстве. Если в 60-дневный срок после отправки возражения  апелляционный орган не произнёс решение, это считается молчаливым подтверждением обжалованного ревизионного акта. В этом случае проверяемый  может в 30-дневный срок  по  истечении срока для вынесения решения начальником  дирекции  ОДОП подать жалобу в соответствующий административный суд. Сроки обжалования ревизионного акта очень важны, их упущение проверяемым лицом лишает его возможности обратиться в следующую инстанцию.

Судебное обжалование ревизионного акта.

Если в ходе административного обжалования решающий орган подтвердил ревизионный акт, его решение подлежит обжалованию в административном суде по месту жительства заявителя. Срок обжалования ревизионного  акта в суде - 14 дней. Он считается со дня получения решения, подлежащего обжалованию. В течение 7 дней с момента получения жалобы на ревизионный акт соответствующий судебный орган обязан сформировать дело для рассмотрения в суде. При обжаловании ревизионных актов в судебном порядке применяются положения Административного процессуального кодекса (АПК) и прилагательно статьи из Гражданского процессуального кодекса (ГПК). Суд решает дело по существу, может отменить полностью или частично ревизионный акт, изменить его в апелляционной части или отклонить жалобу. Решение административного суда подлежит кассационному обжалованию в Верховном административном суде (ВАС). Решение административного суда по обжалованиям  установленных ревизионным актом публичные претензии в размере до 750 лв., без начисленных процентов для физических лиц, и в размере до 4000 лв., без начисленных процентов для юридически лиц, является окончательным и не подлежат обращению к ВАС.

При удачном стечении обстоятельств, которые включают в себя правильную стратегию защиты, грамотную работу по сбору доказательств,  наличие компетентного адвоката, и в случае успешного обжалования, Заявителю присуждаются расходы по иску и вознаграждение адвоката за каждую инстанцию. Вполне вероятно вы ничего не заплатите в НАП. Неизбежны только два факта – это стресс от пережитого потрясения и пол года потраченные на незапланированные и очень неприятные хлопоты.

Подводя итог, предлагаю идейный план, который можно использовать при назначении вам налоговой проверки или ревизии. Надеюсь, он будет вам полезен к кризисной ситуации:

·       Не спешите, но и не избегайте контактов со служителями НАП.
Время имеет для вас решающее значение. Чем у вас его больше, тем шире будут ваши возможности. Очень сложно восстановить детально финансовую картину в ретроспективе пяти прошедших лет. Технически это может отнять очень много времени.

·       Не занимайтесь решением такого важного и самостоятельно!

Найдите профильного специалиста или налогового адвоката. Проведите несколько консультаций с компетентными лицами для принятия правильного решения, выбора стратегии защиты.

·       Критично относитесь к любому мнению!

Проверяйте информацию, читайте все документы, вникайте в требования, в детали подготовленных для вас объяснений. Детали имеют определяющее значение!

·       Постройте доброжелательные отношения с проверяющими!

Обычно сотрудники НАП это нормальные, сочувствующие люди, понимающие то положение, в котором вы оказались. От того, как вы построите отношения с ними, будет зависеть глубина из изысканий. Но это не означает, что можно полностью доверится их мнению.

·       Примите максимальное личное участие в подготовке объяснений и документов!

Никто кроме вас не знает всех обстоятельств, никакой специалист или адвокат не сможет создать качественную защиту без предоставления вами необходимой информации и содействия в подготовке доказательств.

·       Не бойтесь, вам ничего не угрожает! Но и не пускайте ситуацию на самотёк!

Максимум того что с вами произойдёт – вы потеряете деньги. Необходимо сделать все, чтобы минимизировать возможные потери, поэтому действуйте креативно и в позитивном ключе. Вас не будут судить, не посадят в тюрьму, просто  взыщут налоги с тех доходов, которые вы не смогли оправдать.

·       Задумайтесь об оптимизации своих финансовых отношений уже сейчас!

Исходя из вышеизложенного, логично задуматься о приведении своих дел в порядок уже сейчас. Обратитесь к специалисту по поводу построения безопасной бизнес модели. Даже если вы обыватель и живете на пассивный доход, подумайте об ответах на вопросы, перечисленные в данной статье.